Счетоводни стандарти

28/10/2014 | ЕSMA/2014/1293bg
Насоки
Насоки на ЕSMA относно прилагане на стандартите за финансова информация

2



2
Съдържание
I. Обхват ____________________________________________ ___________________ 3
II. Позовавания и определения _________________________ ______________________ 3
III. Цел _______________________________________________ __________________ 7
IV. Задължения за спазване на изискванията и докладване ___________________________ 8
V. Насоки относно прилагане на стандартите _______________ ______________________ 9
Предистория _______________________________________ ____________ 9
Цел на прилагането на стандартите _________________ _________________ 10
Концепция на прилагането на стандартите _____________________________ 10
Обхват на прилагане на стандартите ________________ _________________ 11
Европейски прилагащи органи _______________________ ______________ 12
Предварително решение _____________________________ _____________ 14
Методи на подбор __________________________________ ____________ 15
Процедури за проверка ______________________________ _____________ 16
Действия за прилагане на стандартите ________________________________ 18
Европейска координация ____________________________ _____________ 20
Нововъзникващи проблеми и решения _________________ ______________ 21
Отчитане __________________________________________ ___________ 23

Списък на съкращенията и акронимите, използвани в н астоящия доклад


ДК Документ за консултации
СЕSR Европейски комитет на регулаторите на ценни книжа
ЕК Европейска комисия
ЕИП Европейско икономическо пространство
ЕЕСS Координационни сесии на европейските правоприлагащи органи
EС Европейски съюз
ESMA Европейски орган за ценни книжа и пазари
GAAP Общоприети счетоводни принципи
СМСС Съвет по международни счетоводни стандарти
МСФО Международни стандарти за финансово отчитане
КР на МСФО Комитет за разяснения намеждународните стандарти за
финансово отчитане
МСТ Многостранни системи за търговия
SMSG Група на участниците от сектора на ценните книжа и пазарите




Дата: 28/10/2014
ЕSMA/2014/1293bg

2



3

I. Обхват

Кой?
1. Настоящите насоки се прилагат за всички компетентни орга ни на държавите членки на
Европейския съюз (ЕС), които изискват финансова инфор мация съгласно Директивата за
прозрачността. Те следва да се прилагат и за компетентн ите органи на държавите от
Европейското икономическо пространство (ЕИП), които не са държави членки на ЕС,
доколкото Директивата за прозрачността е приложима в тези държави.
Какво?
2. Настоящите насоки се отнасят до прилагане на стандартите з а финансова информация
съгласно Директивата за прозрачността, за да се гарантира, че финансовата информация в
хармонизираните документи, предоставени от емитенти, чиито ценни книжа са допуснати за
търгуване на регулиран пазар, отговаря на изискванията, произтичащи от Директивата за
прозрачността.
3. Това включва финансова информация за емитенти, които вече присъстват на регулиран
пазар и които са обхванати от Директивата за прозрачността, както се изисква от тази
директива. В зависимост от случая, това може да включва и финансова информация от
емитенти от трети държави, използващи рамки за финансово отчитане, които са обявени за
равностойни на МСФО съгласно Регламент (ЕО) № 1569/2007 на Комисията.
4. Компетентните органи и други относими субекти могат да решат да спазват настоящите
насоки и когато изискват финансова информация въз основа на други изисквания, на които
емитентите трябва да отговарят съгласно националното законодателство.
Кога?
5. Настоящите указания влизат в сила два месеца след публикуването им на уебсайта на ЕSMA
на всички официални езици на ЕС.
II. Позовавания и определения

Законодателни позовавания
Директиваза
счетоводството
Директива 2013/34/ЕС на Европейския парламент и на
Съвета от 26 юни 2013 г. относно годишните финансови
отчети, консолидираните финансови отчети и свързаните
доклади на някои видове предприятия и за изменение на
Директива 2006/43/ЕО на Европейския парламент и на
Съвета и за отмяна на Директиви 78/660/ЕИО и

2



4
83/349/ЕИО на Съвета
1.

Директива относно
годишните счетоводни
отчети на
застрахователните
предприятия
Директива 91/674/EИО на Съвета относно годишните
счетоводни отчети и консолидираните счетоводни отчети
на застрахователните предприятия

Директива относно
счетоводните отчети на
банки и други финансови
институции
Директива 86/635/EИО на Съвета относно годишните
счетоводни отчети и консолидираните счетоводни отчети
на банки и други финансови институции

Регламент относно
международните
счетоводни стандарти (ІAS)
Регламент (ЕО) № 1606/2002 на Европейския парламент и
на Съвета от 19 юли 2002 г. за прилагането на
международните счетоводни стандарти

Регламент за ESMA Регламент (ЕС) № 1095/2010 на Европейския парламент и
на Съвета от 24 ноември 2010 г. за създаване на
Европейски надзорен орган (Европейски орган за ценни
книжа и пазари), за изменение на Решение
№ 716/2009/ЕО и за отмяна на Решение 2009/77/ЕО на
Комисията.

Директива за пазарите на
финансови инструменти
(MiFID)
Директива 2004/39/EО на Европейския парламент и на
Съвета от 21 април 2004 г. относно пазарите на финансови
инструменти, за изменение на Директиви 85/611/EИО и
93/6/EИО на Съвета и Директива 2000/12/EО на
Европейския парламент и на Съвета и за отмяна на
Директива 93/22/EИО на Съвета
2.

Директива за
прозрачността



Директива 2004/109/ЕО на Европейския парламент и на
Съвета от 15 декември 2004 г. относно хармонизиране на
изискванията за прозрачност по отношение на
информацията за емитентите, чиито ценни книжа са
допуснати за търгуване на регулиран пазар, и за

1
Директивата за счетоводството и Директивата относно консолидираните счетоводни отчети бяха отменени с Директива
2013/34/ЕС на Европейския парламент и на Съвета от 2 6 юни 2013 г. относно годишните финансови отчети,
консолидираните финансови отчети и свързаните доклади на някои видове предприятия и за изменение на Директива
2006/43/ЕО на Европейския парламент и на Съвета и за отмяна на Директиви 78/660/ЕИО и 83/349/ЕИО на Съвет а .
Съгласно разпоредбите на Директива 2013/34/ЕС позоваванията на отменената директива се тълкуват като позовавания на
настоящата директива и се четат съгласно таблицата на съответствието, дадена в приложение VІІ. До изтичането на срока
за транспониране на Директива 2013/34/ЕС (20 юли 2015 г.) всички позовавания на настоящите насоки могат да се четат
все още в съответствие с разпоредбите на Директивата за счетоводството.
2
Директивата относно пазарите на финансови инструмен ти (МiFID) ще бъде отменена, считано от 3 януари 2017 г., с
Директива 2014/65/ЕС на Европейския парламент и на С ъвета от 15 май 2014 г. относно пазарите на финансови
инструменти. Считано от тази дата, позоваванията на Директивата относно пазарите на финансови инструме нти се
тълкуват като позовавания на Директива 2014/65/ЕС или на Регламент (ЕС) № 6000/2014 и се четат съгласно таблицата на
съответствието в приложение IV към Директива 2014/65/ЕС.

2



5


изменение на Директива 2001/34/ЕО
3,

Съкращения



СЕSR Европейски комитет на регулаторите на ценни книжа
ЕИП Европейско икономическо пространство
ЕЕСS Координационни сесии на европейските правоприлагащи
органи
EС Европейски съюз
ESMA Европейски орган за ценни книжа и пазари
GAAP Общоприети счетоводни принципи
СМСС Съвет по международни счетоводни стандарти
МСФО Международни стандарти за финансово отчитане
КР на МСФО Комитет за разяснения намеждународните стандарти за
финансово отчитане


Определения


Освен ако не е посочено друго, термините, използвани и определени в Директивата за
прозрачността, имат същото значение в настоящите насоки. Някои от термините,
определени в Директивата за прозрачността, се напомнят по-долу за улеснение при
справка. Освен това се прилагат следните определения, законодателни позовавания и
съкращения:
Директиви за
счетоводството





Като директиви за счетоводството са означени Директива
2013/34/EU на Европейския парламент и на Съвета от
26 юни 2013 г. относно годишните финансови
отчети,Директива 91/674/EИО на Съвета относно
годишните счетоводни отчети и консолидираните
счетоводни отчети на застрахователните предприятия,
както и Директива 86/635/EИО на Съвета относно
годишните счетоводни отчети и консолидираните
счетоводни отчети на банки и други финансови
институции

Коригираща бележка

Издаване от прилагащ о рган или от емитент, по
инициатива или при изискване от прилагащ орган, на
бележка, публикуваща съществена неточност по
отношение на конкретен елемент (конкретни елементи),
включен(и) във вече оповестена финансова информация,
и, ако не е практически невъзможно, коригираната
информация

Прилагане на стандартите
за финансова информация
Проверка на съответствието на финансовата информация
със съответната рамка за финансово отчитане, като се
вземат подходящи мерки при откриване на нарушения по

3
Последно изменена с Директива 2013/50/ЕС. Доколкото е необходимо, до изтичането на срока за транспониране на
Директива 2013/50/ЕС, позоваванията на Директивата за прозрачността се четат в съответствие с нейните разпоредби,
които са били в сила преди изменението им с Директива 2013/50/ЕС.

2



6
време на процеса на прилагане, в съответствие с
правилата, приложими съгласно Директивата за
прозрачността, и се вземат други мерки, подходящи за
целта на прилагането на стандартите

Прилагащ орган/Европейски
прилагащ орган
Компетентни органи или звена, действащи от тяхно име, в
ЕИП в съответствие с правилата, приложими съгласно
Директивата за прозрачността

Финансови отчети Годишни и междинни финансови отчети, изготвени
съгласно съответната рамка за финансово отчитане, както
е определено по-долу

Емитент Емитентът, както е определен в член 2, параграф 1, буква г)
от Директивата за прозрачността с изключение на
„физически лица“

Хармонизирани документи Документи, чието публикуване се изисква от Директивата
за прозрачността

Държава членка по произход Държавата членка по произход, както е определена в
член 2, параграф 1, буква и) от Директивата за
прозрачността

Приемаща държава членка Приемащата държава членка, както е определена в член 2,
параграф 1, буква й) от Директивата за прозрачността

Пазарен оператор Пазарен оператор, както е определен в член 4, параграф 1,
точка 13 от Директивата относно пазарите на финансови
инструменти

Регулиран пазар Регулиран пазар, както е определен в член 4, параграф 14
от Директивата относно пазарите на финансови
инструменти

Регулирана информация Регулирана информация, както е определена в
Директивата за прозрачността, т.е. цялата информация,
която емитентът или друго лице, което е кандидатствало за
допускане на ценни книжа за търгуване на регулиран
пазар без съгласието на емитента, трябва да обяви
съгласно Директивата за прозрачността, съгласно член 6 от
Директива 2003/6/ЕО на Европейския парламент и на
Съвета от 28 януари 2003 г. относно третирането на
вътрешните лица и манипулирането на пазара
(злоупотреба с положение на пазара)
4, или съгласно

4
Директива 2003/6/ЕО се отменя, считано от 3 юли 2016 г., с Регламент (ЕС) № 596/2014 на Европейския парламент и на
Съвета от 16 април 2014 г. Считано от тази дата, позоваванията на Директивата относно пазарите на финан сови
инструменти се тълкуват като позовавания на Регламент (ЕС) № 596/2014 и се четат съгласно таблицата на съответствието
в приложение IІ към Регламент (ЕС) № 596/2014.

2



7
законовите, подзаконовите и административните
разпоредби на държава членка, приети съгласно член 3,
параграф 1 от Директивата за прозрачността

Съответна рамка за
финансово отчитане
МСФО и рамките за финансово отчитане, считани за
равностойни на МСФО въз основа на Регламент (ЕО)
№ 1569/2007
5
, как