Отчитане на дълготрайните материални активи в бюджетните организации

КУРСОВА РАБОТАПО
Бюджетно счетоводство

На тема:
Особености на отчитането на ДМА в бюджетните организации

Ефективното развитие на различните стопански единици – предприятия, търговски фирми и дружества, организации, дори на държавата изискват тяхната дейност да се наблюдава, анализира, планира, регулира, контролира и отчита. Именно затова счетоводната дейност е важен фактор, допринасящ за правилното управление на дадена организация. В днешните условия на бързоразвиващи се технологии и иновации е немислимо съществуването на предприятие или търговска фирма, в чието управление не е включено счетоводството. Чрез него се изпълняват задачи като: осигуряване на информация за имуществото на предприятието и неговото изменение, за цялостната стопанска дейност на единиците, резултатите от това, а също и осигуряване на съдействие за контрол и анализ на дейността.
Развитието на счетоводството преминава през много етапи, които утвърждават необходимостта от създаване на правни норми за регулирането му. Ето защо, в законодателствата на страни от цял свят са приети закони, множество стандарти и правни документи, регламентиращи организацията на счетоводството.

Същност на бюджетното счетоводство

Едно от основните направления на счетоводното отчитане е бюджетното счетоводство. Централно място, що се отнася до воденето на бюджетно счетоводство, заема бюджетната система на една страна. Бюджетната система на Република България включва следните структурни елементи: държавен бюджет и местни бюджети. Към държавния бюджет се включват републиканския бюджет и бюджета на съдебната система. Изпълнението на централния републикански бюджет се осъществява от Министерството на финансите.
По същество бюджетното счетоводство създава информация, която се използва за управление на процесите по изпълнението на бюджета.То може да се разглежда в три аспекта: като целесъобразна човешка дейност, като информационна система и като контролна система. Бюджетното счетоводство включва счетоводно отчитане операциите по касовото изпълнение на бюджета и счетоводно отчитане дейността в бюджетните предприятия. Основни отчетни обекти, за които се “произвежда” информация, характеризираща касовото изпълнение на държавния и местните бюджети , са приходите и разходите по бюджета.
Основната цел на бюджетното счетоводство е да се направят изводи и оценки на състоянието на всички организации на бюджетна издръжка, както и съпоставка на разходваните средства. Ето защо е необходимо подробно водене на отчетност в бюджетните организации. Чрез информацията, която предоставя бюджетното счетоводство, може да се постигне прозрачност на дейностите, които се извършват в организациите, както и да се анализират направленията на направените разходи.
Организацията на бюджетното счетоводство е строго регламентирана в Закона за счетоводството, приложимите Международни счетоводни стандарти, Международни стандарти за финансово отчитане, Закона за публичните финанси, различни указания, издадени от Министерството на финансите, в частност министъра на финансите и в други законови разпоредби.

Същност и състав на ДМА

Дълготрайните материални активи /ДМА/ са ресурси на предприятието, които имат материално-веществена форма, използват се продължителен период в стопански оборот и заемат значително относителен дял в общия състав на активите. За да бъде признат един актив за ДМА, той трябва да отговаря на следните изисквания:
да е придобит, притежаван и контролиран от предприятието ресурс, който има натурално веществена форма;
да се използва в дейността или за отдаване под наем;
активът да се използва повече от един отчетен период;
стойността на актива да може надеждно да се изчисли;
предприятието да очаква да получи икономически изгоди, свързани с актива.

Съгласно МСС 16 Имоти, машини, съоръжения, материални активи са тези, които:
се държат от предприятието, за да се използват за производството или доставката на стоки или услуги, за отдаване под наем на други лица или за административни цели;
се очаква да бъдат използвани през повече от един период.

Що се отнася до бюджетните предприятия в МСС за публичния сектор и МСФО, активът се определя като ресурс, контролиран от предприятието в резултат на минали събития, от който се очаква бъдеща икономическа изгода. При класифицирането на активите се използват следните признаци: по форма, по продължителност на употребата, по срок на ликвидност и др. ДМА могат да се определят като установими нефинансови ресурси, придобити и притежавани от предприятието, които:
имат натурално-веществена форма;
се използват в дейността за отдаване под наем или за административни цели;
се очаква да бъдат използвани през повече от един отчетен период;
от тяхното използване се очаква получаването на бъдещи икономически изгоди.

Дълготрайните материални активи в бюджетните предприятия са средствата и обектите, в които е направило дългосрочни инвестиции и се използват в текущата им дейностза продължителен период от време.В групата на ДМА се включват:
търговски и административни сгради;
производствени сгради;
съоръжения-за спорт, отдих и туризъм, строителни, за търговската мрежа, басейни, пътища, мостове и др.
машини и оборудване-енергетични и двигателни машини, трансформатори, помпи, двигатели, климатична инсталация и др.
стопански инвентар, включително и офис оборудване;
транспортни средства;

Съгласно Сметкоплан на бюджетните организации в състава на дълготрайните материални и нематериални активи на бюджетните предприятия влизат:

20 Дълготрайни материални активи
201 Прилежащи към сгради и съоръжения земи
2010 Прилежащи към сгради и съоръжения земи
202 Продуктивни и работни животни
2020 Продуктивни и работни животни
203 Сгради
2031 Административни сгради
2032 Жилищни сгради, общежития и апартаменти 2038 Почивни станции, хотели, учебни центрове, оздравителни комплекси
2039 Други сгради
204 Машини, съоръжения, оборудване
2041 Компютри и хардуерно оборудване
2049 Други машини, съоръжения, оборудване
205 Транспортни средства
2051 Леки автомобили
2059 Други транспортни средства
206 Стопански инвентар
2060 Стопански инвентар
207 Дълготрайни материални активи в процес на придобиване
2071 Незавършено строителство, производство и основен ремонт
2079 Други дълготрайни материални активи в процес на придобиване
209 Други дълготрайни материални активи
2091 Капитализирани разходи по наети/предоставени за ползване дълготрайни материални активи
2099 Други дълготрайни материални активи
21 Нематериални дълготрайни активи
210 Нематериални дълготрайни активи
2101 Програмни продукти и лицензи за програмни продукти 2102 Патенти, лицензи, концесионни права, фирмени и търговски марки и др.
2107 Нематериални дълготрайни активи в процес на разработка и придобиване
2109 Други нематериални дълготрайни активи
22 Дълготрайни активи, капитализирани в отчетна група (стопанска област) "Други сметки и дейности"
220 Дълготрайни активи, капитализирани в отчетна група (стопанска област) "Други сметки и дейности"
2201 Земи, гори и трайни насаждения
2202 Инфраструктурни обекти
2203 Активи с историческа и художествена стойност
2204 Книги в библиотеките

Сметките са активни – дебитират се при увеличение и се кредитират при тяхното намаление.
Особено внимание заслужава отчитането на земите, инфраструктурните обекти, активите с историческа и художествена стойност и активи, предназначени за специални дейности по отбраната и сигурността. В сметкоплана на бюджетните предприятия е приет принципа тяхното придобиване да се отчита незабавно като разход.

Признаване и оценяване при първоначално придобиване

Приети са няколко нормативни документи, според които се извършва първоначалното оценяване на дълготрайните материални активи, сред които Закона за счетоводството и МСС 12 Имоти, машини и съоръжения. Приетите правила се отнасят както за търговските и производствени предприятия, така и за организациите на бюджетна издръжка.
Съгласно чл. 13 от Закона за счетоводството:
„(1) Активите, собственият капитал, пасивите, приходите и разходите се оценяват и записват при тяхното придобиване или възникване по историческата им цена или друга цена, в съответствие с приложимите счетоводни стандарти.
(2) Историческа цена е цената на придобиване, себестойността или справедливата цена.
(3) Последващи оценки на активите и пасивите се извършват в съответствие с приложимите счетоводни стандарти.“

Цената на придобиване на един имот, машина и съоръжение включва:
неговата покупна цена, включително митата и невъзстановимите данъци върху покупката, след приспадане на всички търговски отстъпки;
всякакви разходи, пряко отнасящи се до придвижването на актива до местоположението и привеждането му в състояние, необходимо за неговата експлоатация по начина, предвиден от ръководството;
първоначалната приблизителна оценка на разходите за демонтаж и преместване на актива и възстановяване на обекта, на който е разположен, задължението, което предприятието поема при придобиването на актива или като последствие от използването на актива през определен период за цели, различни от производството на материални запаси през този период.
Примери за преки разходи са:
разходи за персонала, произтичащи пряко от построяването или придобиването на актива от имоти, машини и съоръжения;
разходи за подготовката на обекта;
разходи за първоначална доставка и обработка;
разходи за инсталиране и монтаж;
разходи за тестване дали активът функционира правилно след приспадане на нетните приходи от продажба на произведените единици до привеждане на актива на това местоположение и в това състояние (например мостри, произведени по време на изпитването на оборудването);
професионални хонорари.

Счетоводно отчитане

Счетоводно отчитане покупката на ДМА
Въз основа на еднократно извършени разходи по придобиването на ДМА
Дебит сметка от група 20
Кредит сметка 4010 Задължения към доставчици от страната, или
Кредит сметка 5013 Текущи банкови сметки в лева
Когато при придобиването на ДМА се извършват и допълнителни разходи за привеждането на ДМА във вид готов за използване се използва сметка 6501Придобиване на ДМА по стопански начин

Счетоводно отчитане придобиването на ДМА чрез строителство
Придобиването на ДМА чрез строителство може да се осъществи по следните два начина :
чрез възлагане;
по стопански начин.

Особености при отчитането на някои активи

Книги в библиотеки

По сметка 2204 Книги в библиотеки подлежат на отчитане само тези активи, които съставляват библиотечен фонд. Организацията на бюджетна издръжка може да приеме аналитично отчитане по сметка 2204 или по сметка 2204 да се отчита само агрегираната стойност на придобитите активи през съответния период, при условие, че се осигури необходимата информация за тези активи извън системата на двустранното счетоводно отчитане. Допуска се и съчетаното прилагане на двата подхода, като например такива активи със значителна стойност (например надвишаваща съответния праг на същественост по т. 16.16.2-16.16.5 от ДДС № 20/2004 г.) или активи от определен подклас се завеждат аналитично по сметка 2204, а за останалите активи, придобити за съответния период, по сметка 2204 се отчита само агрегираната стойност. При прилагането на подхода на завеждане по сметка 2204 само на агрегираната стойност на придобитите активи, осигуряването на необходимата информация за отделните единици от тези активи (включително отчетната им стойност) може да се извършва извън системата на двустранното счетоводно отчитане, като организацията и съхраняването на информацията следва да дава възможност за прилагането на тестове за обезценка на агрегираната стойност на съответната съвкупност от активи.

Книги, учебна литература, наръчници, сборници, годишници, периодични и ежедневни печатни издания, рекламни материали и др.

Активи, като книги, учебна литература, наръчници, сборници, бюлетини, годишници, периодични и ежедневни печатни издания, рекламни материали и др., които не представляват библиотечен фонд, придобиването им след