Въведение в счетоводството на банките

Банково счетоводство
Характеристика на дейността и счетоводството на банките.
Въведение в банковото счетоводство

Същност
По-конкретно банковото счетоводство е насочено към осигуряването на точното записване и отчитане на всички транзакции, с цел поддържане на стабилността и надеждността на банката.
По своята същност банката е: юридическо лице, което извоюва публично привличане на влогове или други възстановими средства и предоставя кредити или друг вид финансирания, за своя сметка и риск. Видове банки:
Централни – осъществяват държавното регулиране на банковата сфера и емисията на паричните средства;
Инвестиционни – специализирани са в инвестициите, основно на ЦК;
Търговски банки – осъществяват разчетно-касово обслужване, депозитни и кредитни операции;
Универсални – осъществяват всички основни банкови операции;
Специализирани – осъществяват смао една или няколко вида банкови операции, конкретна среща за специализация на дейността;
Спестовни банки – наричат се още и каси, те са специализирани основно в привличането на средства на населението.

Основни видове банкови операции за целта на счетоводството
Пасивни – те са основни за организацията на банковата дейност и предпоставка за извършване на други операции. Чрез тях се осигуряват необходимите средства (ресурси) за образуването на банките и финансирането на дейността им. Те включват операции, които формират собствените средства на банката и се привличат. Привлечените средства се получават от клиентите и вложителите, акумулират се в банката за сметка на задълженията, които тя поема към тези лица, паричният израз на тези задължения представлява привлечения капитал на банката. Характерна особеност за банките е че привлечените средства заемат много висок относителен дял в общия обем на средствата (над 90 на 100).
Активни – тези, чрез които банката използва от свое име собствените и привлечените средства, за извличане на икономическа изгода. Посредством тях банки разпределят и предоставят средствата на клиентите за временно ползване срещу заплащане на лихва или ги инвестира в други активи и дейности. Едни от най-характерните активни банкови операции са: предоставяне на кредити на ЮЛ и ФЛ; предоставяне на депозити на банки и други финансови институции; инвестиции във финансови инструменти и други активи, в т.ч. ценни книжа, дялови участия, материални активи и пр.
Комисионни – изразяват се в банковото посредничество при осъществяване на търговски сделки от клиента на банката. За оказаните посреднически услуги банката получава доход, главно под формата на комисионни, още наречени такси.

Същност и организация на счетоводството на банките

Същностните характеристики на счетоводството се определят едновременно като счетоводна наука, нормативно регламентиране и организираа дейност. Единството и разнообразието във формите на проявление са предпоставки за възникването и съществуването на отделни направления на счетоводството, в тях на база предмета, метода и организацията на счетоводството се обособяват специфични обекти на отчитане, прилагаат се конкретни счетоводни методи и се създава адекватна организация, нормативна уредба и счетоводна практика.
В счетоводството на банките, редом с всички налични обекти характерни за предприятията, възникват и се обособяват самостоятелни, характерни само и единствено за банките обекти. Характерно за банките е че, често чрез счетоводството банковите сделки не само се отразяват, но се и реализират. Например безналичните плащанията между предприяията при посредничеството на банките се извършват чреза задължаване и заверяване на сметки, по този начин този вид плащания стават само въз основа на предаване и приемане на информация, осигуряване от счетоводството, т.е. чрез информационни връзки – плащането не само се отчита, но и се прави чрез счетоводствто. Смята се за детайлно и окончателно едва след като са направени съответните счетоводни записвания.
Банковата дейност като обект на отчитане и направление представлява съвкупност от специфични по вид стопански операции, които се различават по съдържание, начин и технология на осъществяване, срокове на изпълнение.
Вътрешният контрол при банковите институции се осъществява от специализирани звена, работещи в тясно сътрудничество със счетоводството, от което получават основните данни за нуждите на контрола. Външният контрол се осъществява строго от ЦЕНТРАЛНАТА БАНКА. Банките изготвят и използват специфични по обхват, структура и съдържание финансови отчети. Въз основа на данните в тях се извършва системен анализ на основните показатели на имущественото и финансовото състояние на банката и за ефективността на нейната дейност като капиталова адекватност, ликвидност, платежоспособност и др. В банките е концентриран голям паричен ресурс, чрез които се осъществява по-голямата част от наличния и безналичния паричен оборот. Основните рискове, които съществуват са свързани основно с банковата ликвидност, но има и такива, които са породени от колебанията във валутните курсове, движението на лихвените проценти и промените на пазарните цени.
По своя обхват, функции и роля счетоводството на банката до голяма степен придобива значението на националното счетоводство. Банковата информация дава отпечатък върху съдържанието и организацията на счетоводството в банките, налице е много широка номенклатура на отчетността, която от своя страна изисква по-разгъната система на счетоводните сметки и подробно аналитично отчитане.

А) Активи на банката
Финансови активи – изискват специалното внимание от страна на счетоводството, за адекватното им идентифициране като финансови инструменти, да им бъде направена правилна класификация по установените критерии и пр.
Материални активи – изразяват се главно във вид на сгради, съоръжения, транспортни средства, консумативи, които осигуряват нормалните условия за функционирането на банките.
Нематериални ДА – обикновено те включват лицензията на банките и програмните продукти, други също са: право на строеж и разходи за ремонти и подобрения, модернизация и реконструкция на наети ДМА, когато те са за сметка на банката като наемател.
*в банките мат. И немат. А се систематизират и показват в една група, която е под името НЕФИНАНСОВИ АКТИВИ. Счетоводното им отчитане в основни линии е аналогично на отчитането на обектите на предприятията от реалния стопански сектор.
Б) Пасиви на баките
Те включват главно задълженията към клиенти и вложители, за привлечените от тях средства, тези пасиви са изцяло характерни само за банките. Управлението им изисква адекватна отчетна схема за отразяване, контрол и регулиране на стойностите им. Пасивите включват групи, подгрупи и счетоводни сметки, чрез които акумулираните в банките средства се обхващат и показват по титуляри, вид на валутата, начина на получаване и пр.

В банките е силно развита системата на задбалансовото отчитане, това се налага поради сериозното присъствие на обекти във вид на чужди А, получени като обезпечение или приети за съхранение и управление, собствени А, които не са включени в стопанския оборот;
В банките има значителни по размери А, сред които преобладават тези с по-специфичен характер и предназначение ФА, като преди всичко са налице паричните средства.

Организация на счетводството на банките
Осъществява се в съответствие със ЗЗС, МСФО. По-специално значение за фирмите има МСФО 7 „Финансови инструменти: оповестяване“, тъй като с него се регламентира отчитането на специфични за банките рискове, възникващи от всички финансови инструменти, които не съществуват в други предприятия и не се третират в останалите МСС. Всяка банка разработва и прилага отделна счетоводна политика. Централно място в нея имат принципите, които банката трябва да спазва при осъществяването на счетоводството и съставянето на финансовите отчети.
При осъществяване на текущо счетоводно отчитане в банките се спазват основни общи изисквания на ЗЗС за документалната обоснованост на операциите, за реквизитите на счетоводните документи и за самия документооборот. Едни от по-важните условия, които трябва да бъдат спазвани са:
Документите се подписват и от двете лица – това са лицата, които по смисъла на Закона за кредитните институции, управляват и представляват банката;
Счетоводните документи по банковите операции се регистрират по вальори, в последователността на съставянето им. Има документи, които могат да бъдат регистрирани по точният им час, като такива са платежните документи, документите, които отразяват операции и пр;
Всички счетоводни записвания се контролират и удобряват от упълномощен служител на банката, различен от лицето, което е извършило счетоводното записване;
Банките изпращат извлечение до своите клиенти за движението и състоянието на ПС от сметките им.
! В съответствие със ЗЗС поправки и добавки в счетоводните документи в банките не са разрешени, при допусната грешка документацията се изготвя от начало, вече съществуващата следва да бъде анулирана.
Текущото счетоводно отчитане в банките се организира и осъществява по изготвен и утвърден от ръководството на съответната банка индивидуален сметкоплан.

Основни термини
Платежоспособоност – представлява способността на банката в дългосрочна перспектива да покрие задълженията си с разполагаемите реални активи;
Ликвидност – предтсавлява способността на банката да изплаща текущите си задължения и се изразява в наличие на парични средства или други текущи А, които могат в най-скоро време да се превърнат в парични
Капиталова адекватност – способността на собствения капитал да поеме рисковия профил на банката;